成本法下长期股权投资初始投资成本（总结长期股权投资入账成本）

发布时间：2022-08-29 00:00:00

一、长期股权投资初始计量原则（★）

长期股权投资的核算内容初始计量后续计量1．投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性

 

投资，即对子公司投资控股合并（同一控制下）成本法控股合并（非同一控制下）2．投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位

实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资不形成控股合并权益法3．投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权

益性投资，即对联营企业投资不形成控股合并权益法【注意】

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。

二、长期股权投资的初始计量（★）

（一）企业控股合并形成的长期股权投资的初始成本计量

情形同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并（一）是指参与合并的企业在合并前后均受同是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的含义一方或相同的多方最终控制且该控制并

 

非暂时性的，即同一集团内部的合并。多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并

以外其他的企业合并，即集团外的合并。（二）初始成本的计量1．长期股权投资初始成本：被合并方所

有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉。【案例1】长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（股本溢价或资本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。2．不确认资产处置损益。

3．会计分录借：长期股权投资

（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

贷：负债（债务账面价值）资产（资产账面价值）资本公积—股本溢价

（倒挤，借或贷）1．长期股权投资初始成本：应当在合并日按照购买

方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值（包含增值税）之和作为长期股权投资的初始投资成本。

2．确认资产处置损益资产处置损益＝投出资产的公允价值－账面价值－应交的营业税、消费税

3．会计分录

（1）投出的是存货借：长期股权投资（存货含增值税的公允价值）

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：库存商品

（2）投出资产为固定资产借：长期股权投资（固定资产含增值税的公允价值）

贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）投出的是无形资产借：长期股权投资（无形资产公允价值）

无形资产减值准备累计摊销

营业外支出（借方差额倒挤）贷：无形资产

应交税费——应交营业税营业外收入（贷方差额倒挤）

（4）投出的是交易性或可供出售金融资产借：长期股权投资（金融资产公允价值）

贷：交易性金融资产/可供出售金融资产（账面价值）

投资收益（差额倒挤）借：公允价值变动损益/其他综合收益

贷：投资收益（三）企业通过多次交换交易取得长期股权投资1．企业通过多次交换交易，分步取得股

权最终形成同一控制下控股合并的初始投资成本＝合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉2．新增投资部分初始投资成本＝合并日初始投资成本－原股权投资账面价值3．新增投资部分初始投资成本与为取得购买日初始投资成本＝购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本【案例2】新增部分所支付对价的账面价值（准则

应用指南用的账面价值，教材说法有误）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。（四）

合并方发生的交易费用购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计

入当期损益；借：管理费用

贷：银行存款（五）合并方发行权益证券作为合并对价应当在合并日按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。借：长期股权投资（同一控制下合并：被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账

面价值的份额＋包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）长期股权投资（非同一控制合并：权益性证券的公允价值）贷：股本（发行股票的面值总额）

资本公积——股本溢价（差额倒挤）借：资本公积—股本溢价（证券发行费用）

贷：银行存款

【注意1】支付给证券公司的发行费用冲减资本公积，不影响当期损益。支付给中介机构的咨询费、审计费、法律服务费，计入当期损益（管理费用）。

【案例1】甲公司为乙公司的母公司。2014年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制企业合并），实际支付款项4200万元，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账

面价值为3500万元，差额因一项无形资产导致。当日该无形资产公允价值为2000万元，账面价值为500

万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。除此之外丁公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

2014年1月1日至2015年12月31日，丁公司账面净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。

至2015年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1500-（2000-500）÷10×2=1200（万元）。

至2015年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=5000+1200=6200（万元）。

2016年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制企业合并），初始投资成本

=6200×80%+商誉（4200-5000×80%）=5160（万元）。

【案例2】a公司于20×8年3月以2000万元取得b上市公司5%的股权，对b公司不具有重大影响，a公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，a公司又斥资25000万元自c公司取得b公司另外50%股权。假定a公司在取得对b公司的长期股权投资后，b公司未宣告发放现金股利。a公司原持有b公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元（与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为500万元。a公司与c公司不存在任何关联方关系。

本例中，a公司是通过分步购买最终达到对b公司控制，因a公司与c公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，a公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资275000000贷：可供出售金融资产25000000银行存款250000000借：其他综合收益5000000贷：投资收益5000000

【案例3】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至

20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整5600000

（28000000×20%）

贷：投资收益5600000上述分录可分解为：借：长期股权投资——损益调整6400000

（32000000×20%）

贷：投资收益6400000

借：投资收益800000

（4000000×20%）

贷：长期股权投资——损益调整800000

【案例4】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整3200000

［（2000-400）×20%］

贷：投资收益3200000

上述分录可分解为：

借：长期股权投资——损益调整4000000

（20000000×20%）

贷：投资收益4000000借：投资收益800000（4000000×20%）贷：长期股权投资——损益调整800000

【例题1-计算分析题】a公司于20×6年3月31日取得b公司70%的股权。为核实b公司的资产价值，a公司聘请专业资产评估机构对b公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，a公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。

表4-120×6年3月31日单位：万元

项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000

假定合并前a公司与b公司不存在任何关联方关系，a公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。

分析：本例中因a公司与b公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

a公司对于合并形成的对b公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。a公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资150000000累计摊销12000000贷：银行存款24000000无形资产96000000营业外收入42000000借：管理费用3000000贷：银行存款3000000