进口货物的增值税可以抵扣吗（缴纳海关进口增值税会计分录）

发布时间：2023-01-30 00:00:00

【知识点】进口环节增值税的征收

一、纳税人、征税范围、税率、征收管理

（一）进口增值税的征税范围

1.凡是申报进入我国海关境内的货物。

不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

2.跨境电子商务零售进口商品（交易、支付、物流三单比对相符且在规定范围内）按照货物征收。

（二）进口增值税的纳税人

1.一般规定：进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人。

2.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

3.购买跨境电子商务零售进口商品

（1）纳税义务人：购买的个人。

（2）代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。

（三）进口货物适用税率

1.同国内货物税率（13%、9%）

进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。

进口抗癌药品、进口罕见病药品，减按3%征收。

2.对跨境电子商务零售进口商品：但单次交易限值为人民币5000元以内，个人年度交易限值为人民币26000元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。

（四）进口货物的增值税由海关代征，管理规定：

（1）纳税义务发生时间：为报关进口当天；

（2）纳税地点：为进口货物报关地海关；

（3）纳税期限：为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。

二、进口增值税计算（与进口环节关税、消费税结合）

（一）进口增值税计税依据——组成计税价格

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

关税完税价格

1.一般贸易下进口货物

海关审定的成交价格为基础的到岸价格

到岸价格＝成交价格＋起卸前的运费、保费等

2.跨境电子商务零售进口商品

实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）

（二）进口货物应纳增值税的计算

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

1.增值税小规模纳税人进口货物也按上述计税.

2.在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即发生在我国境外的各种税金。

3.一般纳税人进口货物取得的合法海关专用缴款书，是增值税进项税额的抵扣依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

4.跨境电子商务零售进口商品：

（1）限值以内：单次交易限值5000元，个人年度交易限值26000元以内跨境电子商务零售进口商品，进口环节增值税、消费税按法定应纳税额的70%征收（范围内关税税率暂设0）

（2）超过限值：单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过

5000元限值的单个不可分割商品，增值税、消费税均按照一般贸易方式全额征税。

（3）跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退货，并相应调整个人年度交易总额。

【例题·单选题】商贸企业（一般纳税人）2023年12月进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率20%，支付运费0.2万元，取得国内一般纳税人运输企业开具的增值税专用发票；本月售出，取得不含税销售额350万元，则本月应纳增值税额（）万元。

a.18.68

b.31.2

c.7.08

d.14.28

『正确答案』d

『答案解析』进口关税=200*20%=40（万元）进口环节增值税=（200+40）*13%=31.2（万元）本月应纳增值税=350*13%-31.2-0.2*9%=14.28（万元）

【例题·多选题】下列各项符合跨境电子商务零售进口税收政策规定的有（）。

a.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税、购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。、

b..跨境电子商务零售进口税收政策适用于从其他国家或地区进口的《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的商品

c.完税价格超过2000元单次交易限值但低于规定年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税

d.跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致

正确答案』abd

『答案解析』自2019年1月1日起，完税价格超过5000元单次交易限值但低于规定26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税。